אריאל מוכתר – רואה חשבון

פתיחת תיק עוסק פטור

פתיחת עסק עצמאי בישראל מחייבת פתיחת תיק ב-3 רשויות:

1. מע"מ
2. מס הכנסה
3. ביטוח לאומי

עוסק פטור הוא עסק עצמאי המאפשר ליחיד לדווח לשלטונות המס (מס הכנסה, מע"מ וביטוח לאומי) על הכנסותיו שהתקבלו ממקור עצמאי. לא ניתן להקים עוסק פטור עבור מספר אנשים אלא רק עבור אדם אחד.

משמעות ה"פטור" בהגדרת "עוסק פטור"

כל עסקה בישראל חייבת במע"מ 18% (נכון לשנת 2025) למעט הפטורים הקבועים בחוק כמו למשל עוסק פטור, עסקה שבוצעה באזור הפטור ממע"מ (למשל בעיר אילת), מכירת רכב יד שניה, תשלומי ארנונה, ביטוח ועוד.

ה"פטור" בהגדרת 'עוסק פטור' מתייחסת למע"מ. עוסק פטור אינו גובה מע"מ מלקוחותיו. גובה פטור הוא עד למחזור הכנסות שנתיות של 120,000 ₪ בשנה קלנדרית (נכון לשנת 2025).

שנה קלנדרית מוגדרת כתקופה שבין 1 בינואר ועד 31 בדצמבר.

אופן ההתנהלות כעסק פטור ממע"מ?

החל משנת 2024, במסגרת רפורמת עוסק זעיר, רשות המיסים מאפשרת לכל מי שנרשם כעוסק פטור במע"מ, להירשם במערכי מס הכנסה כעוסק זעיר.

במידה ובמהלך השנה העוסק עובר את תקרת ההכנסות של 120,000 ₪, עליו לשנות את הסיווג לעוסק מורשה. השינוי הוא אינו רטרואקטיבי אלא באופן של מכאן ואילך, כלומר בעת המעבר מעוסק פטור לעוסק מורשה, המע"מ ייגבה החל מהשקל הראשון שמעל לתקרה של 120,000 כאמור.

מאחר ועוסק פטור אינו גובה מע"מ מלקוחותיו, הוא אינו רשאי לקזז מע"מ ששילם עבור הוצאותיו העסקיות. לפיכך, נשאלת השאלה האם חלק המע"מ ששילם עבור הוצאה עסקית שאותו לא ניתן לקזז, ייחשב כחלק מההוצאה העסקית? התשובה היא כן. מע"מ תשומות (המע"מ עבור ההוצאות ששילם העוסק הפטור) ייחשב כהוצאה מוכרת למס הכנסה.

בניגוד לעוסק מורשה שגובה מע"מ בגין הכנסות מעסקאות ומוציא ללקוחותיו חשבונית מס/קבלה, עוסק פטור יוציא רק קבלות ללא מע"מ כנגד תקבולים עבור עסקאות שביצע.

דוגמא

אורי הוא מדריך טיולים שפתח עוסק פטור כדי לדווח על הכנסותיו. לאורי מחזור הכנסות שנתי של 60,000 שקלים  במקביל לאורי ישנן הוצאות שוטפות עבור רכישת מפות ואביזרי הדרכה עבורם הוא שילם 1000 ₪ פלוס מע"מ, כלומר 1,180 ₪. מאחר ואורי מקבל הכנסות ללא מע"מ, הוא לא יוכל לקזז את המע"מ הוצאות (תשומות) בסך 180 ₪ ששילם, אך כן יוכל להשתמש במע"מ ששילם כהוצאה מוכרת למס כך שהמס השנתי של אורי יחושב על הכנסה, נטו של 58,820 ₪.

מאחר ועוסק פטור אינו גובה מע"מ, הוא אינו רשאי להוציא חשבוניות מס אלא רק קבלות בגין עסקאותיו. קבלה היא מסמך המעיד שהלקוח שילם בפועל לבעל העסק את הסכום שרשום על גביה.

מועד הוצאת הקבלה עבור עוסק פטור הוא על בסיס מזומן, כלומר במועד שבו מופיע התשלום בחשבון הבנק של העוסק.

חובת דיווח והגבלות

עוסק פטור חייב לדווח למע"מ פעם בשנה החל מ1.1 עד ה31.1 על מחזור הכנסותיו שהיו בשנת המס שחלפה. בנוסף, במידה והעוסק פטור מסווג כעוסק זעיר במס הכנסה, הוא יידרש לשלם מס הכנסה עבור השנה שחלפה. התשלום יתאפשר במהלך חודש ינואר (1.1-31.1) בלבד.

במקביל לדיווח למע"מ ולתשלום המס בחודש ינואר של השנה העוקבת, עוסק פטור שאינו מסווג כעוסק זעיר מחויב בדיווח דוח שנתי למס הכנסה פעם בשנה. בדיווח זה העוסק חייב לדווח על כל הכנסותיו מכל המקורות הנוספים (מסחר בשוק ההון, הכנסה כשכיר, הכנסות מהשכרת דירת מגורים וכדומה).

מס הכנסה עלול לדרוש תשלום מקדמה דו-חודשית (6 דיווחים בשנת מס) במידה וקיים צפי להכנסה חייבת במס. מקדמות יהיו רלוונטיות בדרך כלל רק עבור מי שהוא שכיר במקביל לעוסק פטור.

לעוסק פטור מומלץ לעדכן את הסטטוס בביטוח הלאומי פעמיים בשנה בהתאם להכנסותיו בפועל. עדכון הסטטוס בביטוח הלאומי הוא סובייקטיבי ולכל עוסק יכול להתאים סטטוס אחר.

מי לא יכול להירשם כעוסק פטור?

ישנם בעלי מקצועות אשר אינם יכולים להירשם כעוסק פטור, גם אם מחזור העסקאות שלהם נמוך מ-120,000 ₪ בשנה. רשימת המקצועות אשר אינם יכולים להירשם כעוסק פטור מופיעה בסעיף 13 לתקנות מע"מ התשל"ו 1976:

13. עוסק הנמנה על אחת מהקבוצות המנויות להלן ירשום אותו המנהל כעוסק מורשה גם אם על פי סכום מחזור עסקותיו או מספר המועסקים בעסק הוא היה נחשב כעוסק זעיר:

(1) בעל מקצוע חפשי שהוא: אגרונום, אדריכל, הנדסאי, חוקר פרטי, טוען רבני, טכנאי, טכנאי שיניים, יועץ לארגון, יועץ לניהול, יועץ מדעי, יועץ מס, כלכלן, מהנדס, מודד, מנהל חשבונות, מתורגמן, סוכן ביטוח, עורך דין, רואה חשבון או שמאי, בעל מעבדה כימית או רפואית וכן עוסקים שעיסוקם מתן שירותים מהסוגים המפורטים בתקנה 6א לתקנות מס ערך מוסף, תשל"ו- 1976, ולגבי אותם שירותים בלבד;

(2) רופא, לרבות פסיכולוג, פיזיותרפיסט, רופא וטרינר, רופא שיניים או מרפא שיניים;

(3) בעל בית ספר לנהיגה על פי רשיון שניתן לפי סעיף 15 לפקודת התעבורה;

(4) בעל בית ספר לרבות גן ילדים, שבו לומדים או מתחנכים תלמידים באופן שיטתי ושאיננו מלכ"ר וכן בית ספר שבו ניתנת הדרכה מקצועית, עיונית או מעשית, לרבות הדרכה לאמנויות ולספורט, לקבוצות שבכל אחת מהן לא פחות מחמישה תלמידים, להוציא הדרכה מקרית של לא יותר משלושים ימי הדרכה בכל קבוצות התלמידים אשר הופעלו באותה שנת מס;

(5) סוחר מקרקעין או מתווך מקרקעין; בפיסקה זו – "סוחר מקרקעין" – עוסק שעסקו או חלק מעסקו מכירת זכויות במקרקעין; "מתווך מקרקעין" – עוסק שעסקו או חלק מעסקו תיווך בזכויות במקרקעין;

(6) סוחר רכב ומתווך רכב; בפיסקה זו – "סוחר רכב" – עוסק שעסקו או חלק מעסקו מסחר ברכב; "מתווך רכב" – עוסק שעסקו או חלק מעסקו תיווך בקניית רכב, במכירתו או החלפתו; "מסחר ברכב" – לרבות חליפין או השכרת רכב בשיטת מקח-אגב-שכירות; "רכב" – רכב מנועי כמשמעותו בסעיף 1 לפקודת התעבורה;

(7) חברה הרשומה כדין לפי פקודת החברות;

(8) אגודה שיתופית הרשומה כדין לפי פקודת האגודות השיתופיות.